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增值税税率与现金股利支付

日期:2021年09月08日 编(bian)辑:ad201107111759308692 作者:论文网 点击次(ci)数:0
论文(wen)价(jia)格:150元/篇 论文(wen)编号:lw202108291727034984 论(lun)文字数:33202 所属栏目(mu):财(cai)务(wu)管理论文(wen)
论文地区:中(zhong)国(guo) 论文(wen)语(yu)种:中文(wen) 论文用(yong)途:硕(shuo)士毕业论文 Master Thesis
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本文(wen)是(shi)一篇财(cai)务管理论文(wen),本文(wen)以全面(mian)“营改(gai)增”后的首次税(shui)(shui)率下(xia)调为研究背景,具(ju)体考察了 2017 年实(shi)施(shi)的增值税(shui)(shui)税(shui)(shui)率下(xia)调政策对企业现金(jin)股利(li)分配(pei)的影(ying)响(xiang),先(xian)从理论层面(mian)探讨(tao)和分析了增值税(shui)(shui)税(shui)(shui)率下(xia)调对现金(jin)股利(li)支付的影(ying)响(xiang)据此提出三个基本假说,再采用 2016至 2018 年间沪深(shen)两市(shi) A 股上市(shi)公司面(mian)板(ban)数(shu)据,运用多元回(hui)归、数(shu)理统计等方法进行实(shi)证检(jian)验,结果基本符(fu)合预期。


第 1 章 绪论


1.1 研究背景和意(yi)义

1.1.1 研究背景

2008 开始,我国(guo)(guo)的(de)(de)虚(xu)拟经(jing)(jing)(jing)济(ji)(ji)(ji)(ji)膨胀的(de)(de)势(shi)头一(yi)直盛行(xing)了十(shi)年(nian)(nian),到(dao)(dao) 2017 年(nian)(nian)才(cai)有(you)(you)所克制(zhi),在(zai)国(guo)(guo)家(jia)供给侧(ce)结构(gou)性政策的(de)(de)影(ying)(ying)响下(xia),到(dao)(dao) 2018 年(nian)(nian)国(guo)(guo)内的(de)(de)实(shi)(shi)体经(jing)(jing)(jing)济(ji)(ji)(ji)(ji)逐渐有(you)(you)了起色,但(dan)这(zhei)一(yi)状态(tai)并(bing)没(mei)有(you)(you)持(chi)续多久,半年(nian)(nian)后(hou)虚(xu)进(jin)(jin)实(shi)(shi)退(tui)的(de)(de)现(xian)象(xiang)再(zai)一(yi)次(ci)出(chu)现(xian),实(shi)(shi)体产业(ye)(ye)面(mian)临(lin)寒冬。国(guo)(guo)内经(jing)(jing)(jing)济(ji)(ji)(ji)(ji)面(mian)临(lin)瓶颈(jing),经(jing)(jing)(jing)济(ji)(ji)(ji)(ji)增(zeng)(zeng)(zeng)速(su)(su)逐步(bu)放缓,2018 年(nian)(nian) GDP 总(zong)额超过 90 万亿元,但(dan)是增(zeng)(zeng)(zeng)速(su)(su)相(xiang)比上(shang)一(yi)年(nian)(nian)有(you)(you)所下(xia)降,维持(chi)在(zai) 6.6%的(de)(de)水(shui)(shui)平,2019 年(nian)(nian) GDP 增(zeng)(zeng)(zeng)速(su)(su)又一(yi)次(ci)下(xia)降,增(zeng)(zeng)(zeng)速(su)(su)仅(jin)(jin)为(wei)(wei) 6.1%。2020 年(nian)(nian)初,新冠疫情(qing)(qing)(qing)突发(fa),国(guo)(guo)家(jia)遭受(shou)国(guo)(guo)内国(guo)(guo)际形势(shi)的(de)(de)严(yan)(yan)峻考验(yan),各(ge)行(xing)各(ge)业(ye)(ye)的(de)(de)发(fa)展(zhan)都遭到(dao)(dao)重(zhong)创,时至今日,疫情(qing)(qing)(qing)仍时有(you)(you)复(fu)发(fa),严(yan)(yan)重(zhong)影(ying)(ying)响企(qi)业(ye)(ye)复(fu)工复(fu)产,正常发(fa)展(zhan)面(mian)临(lin)严(yan)(yan)峻挑战(zhan),因而,GDP 总(zong)额虽(sui)(sui)然(ran)突破 100 万亿元,但(dan)是 GDP增(zeng)(zeng)(zeng)长(zhang)(zhang)不比从(cong)(cong)前(qian)增(zeng)(zeng)(zeng)速(su)(su)仅(jin)(jin)仅(jin)(jin)为(wei)(wei) 2.3%,GDP 增(zeng)(zeng)(zeng)速(su)(su)虽(sui)(sui)然(ran)下(xia)降了,但(dan)正如(ru) 2021 年(nian)(nian) 3 月 5 日政府(fu)报告中所说(shuo),在(zai)这(zhei)不平凡的(de)(de)一(yi)年(nian)(nian)里我国(guo)(guo)是世界(jie)主要(yao)经(jing)(jing)(jing)济(ji)(ji)(ji)(ji)体中唯一(yi)实(shi)(shi)现(xian)经(jing)(jing)(jing)济(ji)(ji)(ji)(ji)正增(zeng)(zeng)(zeng)长(zhang)(zhang)的(de)(de)国(guo)(guo)家(jia)。这(zhei)主要(yao)归功于(yu)国(guo)(guo)家(jia)采取(qu)措(cuo)施及时,人民积极(ji)配合,共同(tong)(tong)努力(li)将疫情(qing)(qing)(qing)对生(sheng)产生(sheng)活的(de)(de)影(ying)(ying)响最小化(hua),在(zai)疫情(qing)(qing)(qing)得到(dao)(dao)控(kong)制(zhi)后(hou),国(guo)(guo)家(jia)迅速(su)(su)在(zai)防控(kong)疫情(qing)(qing)(qing)的(de)(de)同(tong)(tong)时帮(bang)助企(qi)业(ye)(ye)经(jing)(jing)(jing)营生(sheng)产恢(hui)复(fu)如(ru)常,遭受(shou)疫情(qing)(qing)(qing)重(zhong)创的(de)(de)企(qi)业(ye)(ye)大多面(mian)临(lin)资(zi)金等(deng)方面(mian)的(de)(de)困难,为(wei)(wei)此,国(guo)(guo)家(jia)出(chu)台税(shui)收减(jian)免(mian),减(jian)轻贷(dai)款还款难度等(deng)措(cuo)施来(lai)对企(qi)业(ye)(ye)进(jin)(jin)行(xing)帮(bang)扶。进(jin)(jin)一(yi)步(bu)强化(hua)“六稳”,提振市场(chang)信心,顺利在(zai)推进(jin)(jin)疫情(qing)(qing)(qing)防控(kong)的(de)(de)同(tong)(tong)时发(fa)展(zhan)经(jing)(jing)(jing)济(ji)(ji)(ji)(ji)。虽(sui)(sui)然(ran)在(zai)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)改(gai)(gai)革(ge)过程(cheng)中已经(jing)(jing)(jing)相(xiang)继实(shi)(shi)施了增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)转型,营改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng),但(dan)是为(wei)(wei)了从(cong)(cong)根本上(shang)达到(dao)(dao)减(jian)轻企(qi)业(ye)(ye)负担的(de)(de)目的(de)(de),我国(guo)(guo)没(mei)有(you)(you)停止(zhi)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)改(gai)(gai)革(ge)的(de)(de)脚步(bu),从(cong)(cong) 2017 年(nian)(nian) 7 月 1 日起取(qu)消 13%的(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)税(shui)率。纳税(shui)人销售(shou)或(huo)者进(jin)(jin)口农产品(含粮食)、自来(lai)水(shui)(shui)、暖(nuan)气、石油液化(hua)气等(deng)货物,税(shui)率为(wei)(wei) 11%。这(zhei)次(ci)更大规模(mo)减(jian)税(shui)着(zhe)眼“放水(shui)(shui)养鱼”,对减(jian)少企(qi)业(ye)(ye)负担,刺激市场(chang)活力(li)十(shi)分有(you)(you)效,此次(ci)改(gai)(gai)革(ge)意味着(zhe)我国(guo)(guo)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)税(shui)税(shui)制(zhi)更加完(wan)善(shan)、有(you)(you)助于(yu)优化(hua)收入(ru)分配的(de)(de)格局,是宏观政策为(wei)(wei)市场(chang)纾(shu)困的(de)(de)重(zhong)大举措(cuo)对激活国(guo)(guo)内需(xu)求、促进(jin)(jin)行(xing)业(ye)(ye)发(fa)展(zhan)和刺激实(shi)(shi)体经(jing)(jing)(jing)济(ji)(ji)(ji)(ji)增(zeng)(zeng)(zeng)长(zhang)(zhang)均带来(lai)积极(ji)影(ying)(ying)响。

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1.2 国内外文献综述

本文的研(yan)究重点是增值(zhi)(zhi)税(shui)与(yu)现金(jin)(jin)股(gu)利(li)支(zhi)(zhi)付的关(guan)系。因此(ci)本节主要从(cong)增值(zhi)(zhi)税(shui)税(shui)率(lv)下调后果、现金(jin)(jin)股(gu)利(li)支(zhi)(zhi)付影响因素(su)两方面对(dui)国内外已有相关(guan)研(yan)究成果进行归纳分析。首(shou)先是增值(zhi)(zhi)税(shui)改革的相关(guan)文献,再是现金(jin)(jin)股(gu)利(li)支(zhi)(zhi)付的相关(guan)研(yan)究。

1.2.1 关(guan)于增值税改(gai)革的文(wen)献综述

1994 年(nian)(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)经济(ji)危机影(ying)(ying)响下(xia)(xia)(xia)(xia)墨西哥政(zheng)(zheng)府(fu)做出调高(gao)(gao)(gao)增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)决定(ding),José A.Pagán 等(deng)(2001)运用向量自(zi)(zi)回归模型以(yi)此政(zheng)(zheng)策(ce)为(wei)(wei)背景进行实(shi)证研究,研究认为(wei)(wei)增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)提高(gao)(gao)(gao)会(hui)(hui)促(cu)进政(zheng)(zheng)府(fu)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)长,反之,增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)下(xia)(xia)(xia)(xia)降(jiang)会(hui)(hui)使得(de)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收收入(ru)(ru)(ru)同(tong)(tong)样(yang)减(jian)(jian)(jian)少,一些团体(ti)出于(yu)(yu)(yu)自(zi)(zi)身利(li)益(yi)考虑主(zhu)张增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)减(jian)(jian)(jian)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui),但是(shi)如(ru)果减(jian)(jian)(jian)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)会(hui)(hui)导致财政(zheng)(zheng)出现(xian)赤字,那么(me)这项政(zheng)(zheng)策(ce)就(jiu)不(bu)利(li)于(yu)(yu)(yu)长远发展[5]。增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)由于(yu)(yu)(yu)其(qi)(qi)是(shi)价(jia)(jia)(jia)(jia)外(wai)(wai)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui),因而很容易让人以(yi)为(wei)(wei)其(qi)(qi)与(yu)商品(pin)(pin)价(jia)(jia)(jia)(jia)格(ge)(ge)(ge)无关,其(qi)(qi)实(shi)最终仍(reng)然(ran)由消(xiao)(xiao)费(fei)(fei)(fei)(fei)者(zhe)买单———因为(wei)(wei)国家(jia)征税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)会(hui)(hui)剥削企(qi)业(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)利(li)益(yi),企(qi)业(ye)自(zi)(zi)然(ran)而然(ran)就(jiu)会(hui)(hui)通(tong)过(guo)提高(gao)(gao)(gao)商品(pin)(pin)价(jia)(jia)(jia)(jia)格(ge)(ge)(ge)来减(jian)(jian)(jian)轻负担;相同(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)产(chan)品(pin)(pin),不(bu)缴(jiao)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)定(ding)价(jia)(jia)(jia)(jia)必然(ran)会(hui)(hui)低(di)(di)于(yu)(yu)(yu)缴(jiao)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)定(ding)价(jia)(jia)(jia)(jia)。因此可知,增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)下(xia)(xia)(xia)(xia)调政(zheng)(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)颁布(bu)实(shi)施,看似只(zhi)与(yu)企(qi)业(ye)有(you)(you)(you)关,不(bu)涉及消(xiao)(xiao)费(fei)(fei)(fei)(fei)者(zhe),但其(qi)(qi)实(shi)政(zheng)(zheng)府(fu)运用经济(ji)学中的(de)(de)(de)(de)(de)价(jia)(jia)(jia)(jia)格(ge)(ge)(ge)越(yue)高(gao)(gao)(gao)需求越(yue)低(di)(di)的(de)(de)(de)(de)(de)原理,通(tong)过(guo)降(jiang)低(di)(di)消(xiao)(xiao)费(fei)(fei)(fei)(fei)者(zhe)的(de)(de)(de)(de)(de)消(xiao)(xiao)费(fei)(fei)(fei)(fei)成(cheng)本(ben)来刺激(ji)消(xiao)(xiao)费(fei)(fei)(fei)(fei)、扩大(da)出口,促(cu)进实(shi)体(ti)经济(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)恢复。国内相关研究同(tong)(tong)样(yang)发现(xian)增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)下(xia)(xia)(xia)(xia)调在(zai)(zai)刺激(ji)需求,提高(gao)(gao)(gao)居民消(xiao)(xiao)费(fei)(fei)(fei)(fei),促(cu)进企(qi)业(ye)产(chan)出增(zeng)长等(deng)方面(mian)具有(you)(you)(you)积极(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)作用[6-8](朱启(qi)荣(rong)等(deng),2018;李雪松(song)等(deng),2020;龚辉文,2020)。假定(ding)产(chan)品(pin)(pin)定(ding)价(jia)(jia)(jia)(jia)只(zhi)考虑做工成(cheng)本(ben)与(yu)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv),那么(me)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)变(bian)动对产(chan)品(pin)(pin)销售产(chan)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)影(ying)(ying)响会(hui)(hui)在(zai)(zai)商品(pin)(pin)定(ding)价(jia)(jia)(jia)(jia)中有(you)(you)(you)直接表现(xian),理想(xiang)情况下(xia)(xia)(xia)(xia),税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)下(xia)(xia)(xia)(xia)降(jiang)会(hui)(hui)使产(chan)品(pin)(pin)价(jia)(jia)(jia)(jia)格(ge)(ge)(ge)有(you)(you)(you)所下(xia)(xia)(xia)(xia)调,但是(shi)如(ru)果受该税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)影(ying)(ying)响的(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)业(ye)是(shi)甲(jia)方,其(qi)(qi)占(zhan)有(you)(you)(you)话语权,那么(me)理想(xiang)状态下(xia)(xia)(xia)(xia)的(de)(de)(de)(de)(de)产(chan)品(pin)(pin)价(jia)(jia)(jia)(jia)格(ge)(ge)(ge)降(jiang)低(di)(di)就(jiu)难(nan)以(yi)实(shi)现(xian),企(qi)业(ye)会(hui)(hui)出于(yu)(yu)(yu)为(wei)(wei)自(zi)(zi)己牟利(li)的(de)(de)(de)(de)(de)动机,将(jiang)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)下(xia)(xia)(xia)(xia)调带来的(de)(de)(de)(de)(de)收益(yi)归入(ru)(ru)(ru)自(zi)(zi)己的(de)(de)(de)(de)(de)口袋(dai),为(wei)(wei)自(zi)(zi)身谋取(qu)额外(wai)(wai)利(li)益(yi)。与(yu)此同(tong)(tong)时,收入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)加(jia)(jia)会(hui)(hui)直接使得(de)企(qi)业(ye)在(zai)(zai)投资活动以(yi)及日常生(sheng)产(chan)经营(ying)中的(de)(de)(de)(de)(de)可支配现(xian)金(jin)更加(jia)(jia)充足(zu),手头现(xian)金(jin)充足(zu)那么(me)因现(xian)金(jin)不(bu)足(zu)而发生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)融资行为(wei)(wei)就(jiu)会(hui)(hui)减(jian)(jian)(jian)少,融资成(cheng)本(ben)降(jiang)低(di)(di)。虽(sui)然(ran)只(zhi)是(shi)下(xia)(xia)(xia)(xia)调税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv),但是(shi)该政(zheng)(zheng)策(ce)不(bu)仅仅会(hui)(hui)影(ying)(ying)响企(qi)业(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)应交增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)额,城建税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)等(deng)附加(jia)(jia)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)也是(shi)以(yi)增(zeng)值(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)为(wei)(wei)计税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)依据(ju),因而其(qi)(qi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)额也会(hui)(hui)受到影(ying)(ying)响,根据(ju)会(hui)(hui)计学计账规则(ze),我们得(de)知这类附加(jia)(jia)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)会(hui)(hui)影(ying)(ying)响企(qi)业(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)本(ben)年(nian)(nian)利(li)润,那么(me)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)下(xia)(xia)(xia)(xia)调改(gai)革(ge)就(jiu)会(hui)(hui)对应纳税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)额产(chan)生(sheng)影(ying)(ying)响,有(you)(you)(you)利(li)于(yu)(yu)(yu)企(qi)业(ye)盈利(li)能(neng)力的(de)(de)(de)(de)(de)提升,最终达到国家(jia)助(zhu)力实(shi)体(ti)企(qi)业(ye)发展的(de)(de)(de)(de)(de)初衷。

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第 2 章 理论分析与研究假设


2.1 相(xiang)关(guan)概(gai)念与理论基础

2.1.1 增值(zhi)税

增值(zhi)(zhi)税(shui)起(qi)源于(yu)法国(guo),因其能够有效地解决传统流转税(shui)重复征税(shui)的问题,而受到世(shi)界上许(xu)多国(guo)家(jia)的青睐。我国(guo)是在 1979 年恢复基本税(shui)制(zhi)(zhi)背景下引(yin)进并试点增值(zhi)(zhi)税(shui),1984 年《中(zhong)华人(ren)民共和国(guo)增值(zhi)(zhi)税(shui)条例(草案)》的颁布标志着我国(guo)增值(zhi)(zhi)税(shui)制(zhi)(zhi)度正(zheng)式确立。

2.1.2 增值税(shui)税(shui)率下调(diao)的必要性(xing)

我(wo)(wo)国(guo)(guo)(guo)(guo)税(shui)(shui)(shui)收体制改革的(de)(de)(de)(de)原(yuan)则(ze)是“简(jian)税(shui)(shui)(shui)制,宽(kuan)税(shui)(shui)(shui)基,低税(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv),严征管(guan)”。税(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)是衡量(liang)税(shui)(shui)(shui)负(fu)轻重的(de)(de)(de)(de)重要指(zhi)(zhi)标,代表着征税(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)深度(du)。降(jiang)(jiang)低税(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)是实(shi)现减税(shui)(shui)(shui)降(jiang)(jiang)负(fu)目标最(zui)快速(su)、最(zui)直接的(de)(de)(de)(de)手段。改革开放以来,肉眼可见我(wo)(wo)国(guo)(guo)(guo)(guo)经(jing)济(ji)在增长,但这种(zhong)粗放式(shi)增长伴随(sui)着环境恶化、人(ren)口红利的(de)(de)(de)(de)消失以及居民收入(ru)(ru)分配差距的(de)(de)(de)(de)增大难以为(wei)(wei)继。为(wei)(wei)此,我(wo)(wo)国(guo)(guo)(guo)(guo)积极(ji)转(zhuan)变(bian)经(jing)济(ji)发(fa)展(zhan)方式(shi),十九大报告(gao)指(zhi)(zhi)出我(wo)(wo)国(guo)(guo)(guo)(guo)经(jing)济(ji)由高(gao)速(su)增长转(zhuan)为(wei)(wei)了(le)高(gao)质量(liang)发(fa)展(zhan),这一(yi)转(zhuan)变(bian)不可避免的(de)(de)(de)(de)对我(wo)(wo)国(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)宏观经(jing)济(ji)造(zao)成一(yi)定影响。我(wo)(wo)国(guo)(guo)(guo)(guo) GDP 的(de)(de)(de)(de)总量(liang)在 2010 年(nian)(nian)(nian)(nian)至2019 年(nian)(nian)(nian)(nian) 10 年(nian)(nian)(nian)(nian)间(jian)逐年(nian)(nian)(nian)(nian)上升,2019 年(nian)(nian)(nian)(nian)该项指(zhi)(zhi)标的(de)(de)(de)(de)数值达到 990865 亿元,2010 年(nian)(nian)(nian)(nian)该指(zhi)(zhi)标数值仅为(wei)(wei) 2019 年(nian)(nian)(nian)(nian)的(de)(de)(de)(de) 40%。虽然(ran) 10 年(nian)(nian)(nian)(nian)间(jian) GDP 总量(liang)在增长,但这 10 年(nian)(nian)(nian)(nian)间(jian),GDP的(de)(de)(de)(de)年(nian)(nian)(nian)(nian)增长率(lv)(lv)呈现明显(xian)的(de)(de)(de)(de)下降(jiang)(jiang)趋势。我(wo)(wo)国(guo)(guo)(guo)(guo)经(jing)济(ji)发(fa)展(zhan)进入(ru)(ru)新常态之后,GDP 增长率(lv)(lv)始终稳定在 7%左右,2019 年(nian)(nian)(nian)(nian)则(ze)降(jiang)(jiang)为(wei)(wei) 6.1%。在这种(zhong)情(qing)况(kuang)下,国(guo)(guo)(guo)(guo)家需(xu)要发(fa)挥“看(kan)得见的(de)(de)(de)(de)手”的(de)(de)(de)(de)作用,积极(ji)出台鼓励(li)政(zheng)策(ce),做好宏观调(diao)控,而税(shui)(shui)(shui)收政(zheng)策(ce)就是其(qi)中重要的(de)(de)(de)(de)一(yi)环。

“死亡(wang)(wang)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)”之说由(you)李炜(wei)光率(lv)(lv)(lv)先提(ti)出(chu)(chu),国(guo)(guo)(guo)(guo)内(nei)企(qi)(qi)业(ye)(ye)(ye)(ye)存在(zai)(zai)(zai)的(de)一(yi)个现(xian)象就是纷(fen)纷(fen)在(zai)(zai)(zai)国(guo)(guo)(guo)(guo)外建厂(chang),一(yi)些人认为(wei)(wei)(wei)这(zhei)是因为(wei)(wei)(wei)国(guo)(guo)(guo)(guo)内(nei)企(qi)(qi)业(ye)(ye)(ye)(ye)正在(zai)(zai)(zai)忍受“死亡(wang)(wang)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)”,高额的(de)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)负迫使(shi)这(zhei)些企(qi)(qi)业(ye)(ye)(ye)(ye)选择出(chu)(chu)国(guo)(guo)(guo)(guo)。曾(ceng)有(you)(you)企(qi)(qi)业(ye)(ye)(ye)(ye)家更(geng)是直言(yan)(yan)“中(zhong)国(guo)(guo)(guo)(guo)制(zhi)造(zao)企(qi)(qi)业(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)综合税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)负比美(mei)国(guo)(guo)(guo)(guo)高35%”,这(zhei)一(yi)言(yan)(yan)论(lun)引起(qi)了(le)(le)外界不小的(de)反响。但(dan)也有(you)(you)不少学者持相反意(yi)见,认为(wei)(wei)(wei)是因为(wei)(wei)(wei)两国(guo)(guo)(guo)(guo)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)不同(tong)才导致这(zhei)种差异,美(mei)国(guo)(guo)(guo)(guo)以(yi)所得税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)为(wei)(wei)(wei)主(zhu)只在(zai)(zai)(zai)企(qi)(qi)业(ye)(ye)(ye)(ye)获利时征税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。而(er)在(zai)(zai)(zai)我国(guo)(guo)(guo)(guo)增值税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)为(wei)(wei)(wei)主(zhu),即使(shi)在(zai)(zai)(zai) 2020 经济(ji)发(fa)展不比以(yi)往的(de)年(nian)(nian)(nian)(nian)份,税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收收入(ru)也超(chao)过(guo) 13 万亿,虽然同(tong)比有(you)(you)所下降(jiang),但(dan)是仍然占(zhan)(zhan)到(dao)了(le)(le)财(cai)政收入(ru)的(de)四分(fen)之三(san)左右,占(zhan)(zhan)比超(chao)过(guo) 2019年(nian)(nian)(nian)(nian)。从理论(lun)上(shang)来讲,增值税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)最(zui)(zui)(zui)终(zhong)不需要企(qi)(qi)业(ye)(ye)(ye)(ye)承担税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)负,然而(er)在(zai)(zai)(zai)实(shi)际(ji)中(zhong)企(qi)(qi)业(ye)(ye)(ye)(ye)不得不承担一(yi)定的(de)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)负压力。为(wei)(wei)(wei)此改(gai)变这(zhei)种现(xian)状,我国(guo)(guo)(guo)(guo)近几年(nian)(nian)(nian)(nian)多次(ci)进行(xing)了(le)(le)增值税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)改(gai)革,从 2017 年(nian)(nian)(nian)(nian)到(dao) 2019 年(nian)(nian)(nian)(nian)三(san)次(ci)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)降(jiang)档,最(zui)(zui)(zui)终(zhong)将(jiang)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)档次(ci)降(jiang)为(wei)(wei)(wei) 13%,9%,6%,连续税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)下调带(dai)来的(de)减(jian)(jian)赋作用是显(xian)而(er)易见的(de),根据(ju)(ju) 2019 年(nian)(nian)(nian)(nian) 10 月 30 日(ri)《国(guo)(guo)(guo)(guo)家税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)务(wu)总局新(xin)(xin)闻发(fa)布会实(shi)录》公布的(de)数(shu)据(ju)(ju),2019 年(nian)(nian)(nian)(nian)前三(san)季度增值税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改(gai)革新(xin)(xin)增减(jian)(jian)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui) 7035 亿元(yuan)。其(qi)中(zhong),2018 年(nian)(nian)(nian)(nian) 5 月 1 日(ri)调整增值税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)翘(qiao)尾(wei)减(jian)(jian)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui) 1184 亿元(yuan),2019 年(nian)(nian)(nian)(nian)深化增值税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改(gai)革减(jian)(jian)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui) 5851 亿元(yuan)[11](万莹等,2020),最(zui)(zui)(zui)新(xin)(xin)关(guan)于 2020 年(nian)(nian)(nian)(nian)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收的(de)报告显(xian)示 2020年(nian)(nian)(nian)(nian)不包括最(zui)(zui)(zui)后一(yi)个月,累计新(xin)(xin)增减(jian)(jian)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)降(jiang)费超(chao)过(guo)二万亿元(yuan),表(biao)明(ming)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)下调这(zhei)一(yi)政策确实(shi)取(qu)得了(le)(le)减(jian)(jian)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)降(jiang)负的(de)效(xiao)果。

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2.2 研(yan)究假设

2.2.1 增值税税率下调与现金股利(li)支付

本文认(ren)为,增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)下(xia)(xia)调(diao)能(neng)够(gou)促(cu)使(shi)企(qi)业(ye)(ye)(ye)支(zhi)付(fu)(fu)(fu)更(geng)多(duo)现(xian)金(jin)股利,理(li)由(you)如(ru)下(xia)(xia):第一,增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)一种流转税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui),在(zai)理(li)想条(tiao)件(jian)下(xia)(xia),增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)转嫁顺(shun)利,企(qi)业(ye)(ye)(ye)就不(bu)(bu)需要承(cheng)担增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)负,那么税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)下(xia)(xia)调(diao)会(hui)(hui)对(dui)(dui)(dui)企(qi)业(ye)(ye)(ye)产(chan)品的(de)(de)(de)(de)售(shou)(shou)价产(chan)生影响,使(shi)得产(chan)品售(shou)(shou)价降(jiang)(jiang)低,由(you)于(yu)大部(bu)分商品都对(dui)(dui)(dui)价格变化(hua)很(hen)敏感,因(yin)此,税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)下(xia)(xia)调(diao)最(zui)终会(hui)(hui)促(cu)进(jin)(jin)企(qi)业(ye)(ye)(ye)产(chan)品销(xiao)(xiao)量的(de)(de)(de)(de)增(zeng)加;然而(er),现(xian)实(shi)条(tiao)件(jian)下(xia)(xia),企(qi)业(ye)(ye)(ye)在(zai)采(cai)购过程(cheng)中支(zhi)付(fu)(fu)(fu)的(de)(de)(de)(de)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)实(shi)际上是(shi)(shi)企(qi)业(ye)(ye)(ye)垫付(fu)(fu)(fu)的(de)(de)(de)(de)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款,通(tong)过销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)产(chan)品可以(yi)将这部(bu)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)转移出去。但是(shi)(shi)企(qi)业(ye)(ye)(ye)垫支(zhi)的(de)(de)(de)(de)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款导(dao)致(zhi)公(gong)司(si)内部(bu)可用(yong)资金(jin)变少(shao),且未实(shi)现(xian)收入就要纳(na)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui),会(hui)(hui)使(shi)企(qi)业(ye)(ye)(ye)产(chan)生税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)负很(hen)重(zhong)的(de)(de)(de)(de)错(cuo)觉,有(you)些情况企(qi)业(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)还不(bu)(bu)允许(xu)抵扣(kou),因(yin)此,现(xian)实(shi)中的(de)(de)(de)(de)企(qi)业(ye)(ye)(ye)往往需要承(cheng)担一部(bu)分增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)带(dai)来的(de)(de)(de)(de)资金(jin)压力。为此,近几年我国不(bu)(bu)断(duan)对(dui)(dui)(dui)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)进(jin)(jin)行改(gai)革。从(cong)(cong)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)转型到(dao)(dao)“营(ying)改(gai)增(zeng)”再到(dao)(dao)现(xian)如(ru)今的(de)(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)调(diao)整。原(yuan)本设置(zhi)不(bu)(bu)同(tong)档(dang)次增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)本质上是(shi)(shi)希望通(tong)过针(zhen)对(dui)(dui)(dui)不(bu)(bu)同(tong)行业(ye)(ye)(ye)适(shi)用(yong)不(bu)(bu)同(tong)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv),从(cong)(cong)而(er)在(zai)最(zui)大程(cheng)度上降(jiang)(jiang)低企(qi)业(ye)(ye)(ye)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)负,但是(shi)(shi)由(you)于(yu)干扰(rao)因(yin)素太多(duo),使(shi)得其(qi)难以(yi)实(shi)现(xian)中性(xing)的(de)(de)(de)(de)特性(xing),给纳(na)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)带(dai)来额(e)外的(de)(de)(de)(de)损失,违(wei)背了(le)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收中性(xing)原(yuan)则。从(cong)(cong)宏观上看,这会(hui)(hui)使(shi)部(bu)分企(qi)业(ye)(ye)(ye)为降(jiang)(jiang)低税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)负而(er)拆分业(ye)(ye)(ye)务(wu),不(bu)(bu)利于(yu)实(shi)现(xian)产(chan)业(ye)(ye)(ye)融合发展。对(dui)(dui)(dui)微(wei)观主体而(er)言(yan),可能(neng)会(hui)(hui)由(you)于(yu)进(jin)(jin)项(xiang)(xiang)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)与销(xiao)(xiao)项(xiang)(xiang)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)不(bu)(bu)同(tong),使(shi)得进(jin)(jin)项(xiang)(xiang)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)额(e)抵扣(kou)有(you)剩余(yu),对(dui)(dui)(dui)企(qi)业(ye)(ye)(ye)二(er)次征税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui),增(zeng)加纳(na)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)负担。多(duo)档(dang)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)存(cun)在(zai)的(de)(de)(de)(de)重(zhong)复征税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)问(wen)题在(zai)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)下(xia)(xia)调(diao)改(gai)革后(hou)得到(dao)(dao)了(le)解决,有(you)助(zhu)于(yu)促(cu)进(jin)(jin)销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)增(zeng)长、从(cong)(cong)而(er)改(gai)善企(qi)业(ye)(ye)(ye)盈余(yu),盈余(yu)是(shi)(shi)企(qi)业(ye)(ye)(ye)现(xian)金(jin)股利支(zhi)付(fu)(fu)(fu)的(de)(de)(de)(de)基础(chu)。增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)下(xia)(xia)调(diao)缓解纳(na)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)负压力,起到(dao)(dao)降(jiang)(jiang)低企(qi)业(ye)(ye)(ye)成本的(de)(de)(de)(de)作用(yong),为企(qi)业(ye)(ye)(ye)节约了(le)一定的(de)(de)(de)(de)现(xian)金(jin)流出,节省的(de)(de)(de)(de)现(xian)金(jin)流为企(qi)业(ye)(ye)(ye)支(zhi)付(fu)(fu)(fu)现(xian)金(jin)股利提(ti)供了(le)条(tiao)件(jian)。综上所述,增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)税(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改(gai)革会(hui)(hui)导(dao)致(zhi)企(qi)业(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)产(chan)品销(xiao)(xiao)售(shou)(shou)增(zeng)长以(yi)及资金(jin)成本降(jiang)(jiang)低,使(shi)得企(qi)业(ye)(ye)(ye)盈余(yu)将会(hui)(hui)提(ti)升,企(qi)业(ye)(ye)(ye)成本得到(dao)(dao)降(jiang)(jiang)低,

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